Hướng dẫn phương pháp định khoản phải trả, phải nộp khác

Hướng dẫn phương pháp định khoản hạch toán tài khoản buộc phải trả, cần nộp khác 338: Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nên trả, cần nộp ngoài nội dung đã phản ánh ở những tài khoản khác thuộc nhóm TK 33 (từ TK 331 tới TK 337). Tài khoản này cũng đ­ược dùng để hạch toán doanh thu nhận trư­ớc về những dịch vụ đã sản xuất cho quý khách, chênh lệch đánh giá lại các tài sản đưa đi góp vốn liên doanh và những khoản chênh lệch giá phát sinh trong giao dịch bán thuê lại tài sản là thuê tài chính hoặc thuê hoạt động.

Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản phải trả, cần nộp khác 338:Bên Nợ:
- Kết chuyển giá trị tài sản thừa vào các tài khoản liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lý;
- Bảo hiểm xã hội bắt buộc trả cho công nhân viên;
- Kinh phí công đoàn chi tại đơn vị;
- Số bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn đã nộp cho cơ quan quản lý quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn;
- Doanh thu chưa thực hiện tính cho từng kỳ kế toán; trả lại tiền nhận trư­ớc cho quý khách khi không tiếp tục thực hiện việc cho thuê tài sản;
- Số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giá lại những khoản mục tiền tệ với gốc ngoại tệ (trường hợp lãi tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) lúc hoàn thành đầu tư để phân bổ dần vào doanh thu tài chính;
- Số phân bổ chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ của tài sản đưa đi góp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát tương ứng có phần tiện lợi của bên góp vốn liên doanh.
- Số phân bổ khoản chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết mang giá bán trả tiền ngay (lãi trả chậm) vào mức giá tài chính;
- Kết chuyển chênh lệch giá bán lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê tài chính ghi giảm mức giá chế tạo, kinh doanh;
- Kết chuyển chênh lệch giá bán to hơn giá trị hợp lý của TSCĐ bán và thuê lại là thuê hoạt động ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh;
- Kết chuyển số chênh lệch giữa giá đánh giá lại to hơn giá trị ghi sổ của vật tư, hàng hoá đưa đi góp vốn vào cơ sở buôn bán đồng kiểm soát tương ứng với phần lợi ích của bên góp vốn liên doanh được ghi nâng cao thu nhập khác khi cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát bán số vật tư, hàng hoá này cho bên đồ vật ba.
- Nộp vào Quỹ Hỗ trợ xếp đặt siêu thị số tiền thu hồi nợ nên thu đã thu được và tiền thu về nhượng bán, thanh lý tài sản được chiếc trừ bên cạnh vào giá trị doanh nghiệp lúc cổ phần hoá doanh nghiệp Nhà nước;
- Kết chuyển chi phí cổ phần hoá trừ (-) vào số tiền Nhà nước thu được từ cổ phần hoá siêu thị Nhà nước;
- những khoản đã trả và đã nộp khác.

Bên Có:
- Giá trị tài sản thừa chờ xử lý (Ch­ưa xác định rõ nguyên nhân);
- Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể (Trong và ngoài đơn vị) theo quyết định ghi trong biên bản xử lý do xác định ngay đư­ợc nguyên nhân;
- Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn vào tầm giá sản xuất, kinh doanh;
- Trích bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội khấu trừ vào lư­ơng của công nhân viên;
- những khoản thanh toán mang công nhân viên về tiền nhà, điện, n­ước ở tập thể;
- Kinh phí công đoàn vư­ợt chi đư­ợc cấp bù;
- Số BHXH đã chi trả công nhân viên khi được cơ quan BHXH thanh toán;
- Doanh thu chưa thực hiện phát sinh trong kỳ;
- Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giá lại những khoản mục tiền tệ với gốc ngoại tệ (trường hợp lãi tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) khi hoàn thành đầu tư để phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chính;
- Số chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay;
- Số chênh lệch giữa giá bán cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại của giao dịch bán và thuê lại TSCĐ là thuê tài chính;
- Số chênh lệch giữa giá bán cao hơn giá trị tối ưu của TSCĐ bán và thuê lại của giao dịch bán và thuê lại TSCĐ là thuê hoạt động;
- Số chênh lệch giữa giá đánh giá lại to hơn giá trị ghi sổ của tài sản do đánh giá lại TSCĐ đưa đi góp vốn vào cơ sở liên doanh đồng kiểm soát tương ứng mang phần lợi ích của bên góp vốn liên doanh;
- Số tiền nên trả về toàn bộ số tiền thu hồi nợ bắt buộc thu và tiền thu về nhượng bán, thanh lý tài sản được chiếc trừ bên cạnh vào giá trị siêu thị khi xác định giá để cổ phần hoá doanh nghiệp;
- công ty cổ phần phản ánh số tiền nên trả về tổng số tiền thu được về tiền thu hộ nợ phải thu và tiền thu từ nhượng bán tài sản giữ hộ Nhà nước (Được mẫu trừ ngoại trừ vào giá trị doanh nghiệp);
- Phản ánh tổng số tiền thu từ bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước;
- các khoản cần trả khác.

Số dư­ bên Có:
- Số tiền còn cần trả, còn nên nộp;
- Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn đã trích chư­a nộp cho cơ quan quản lý hoặc kinh phí công đoàn được để lại cho đơn vị chư­a chi hết;
- Giá trị tài sản phát hiện thừa còn chờ giải quyết;
- Doanh thu chưa thực hiện ở thời điểm cuối kỳ kế toán;
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ mang gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) lúc hoàn thành đầu tư chưa xử lý tại thời điểm cuối năm tài chính;
- Số chênh lệch giá bán cao hơn giá trị tối ưu hoặc giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại chưa kết chuyển;
- Số chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ của tài sản đưa đi góp vốn vào cơ sở liên doanh đồng kiểm soát chưa kết chuyển;
- Phản ánh số tiền còn bắt buộc trả về số tiền thu hộ các khoản nợ bắt buộc thu và số tiền thu từ nhượng bán tài sản giữ hộ được chiếc trừ ko kể vào giá trị siêu thị đến cuối kỳ kế toán;
- Phản ánh số tiền siêu thị cổ phần còn nên trả về tiền thu hộ các khoản nợ bắt buộc thu và tiền thu từ nhượng bán tài sản giữ hộ Nhà nước đến cuối kỳ kế toán;
- Phản ánh số tiền thu về bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước còn phải trả đến cuối kỳ kế toán.
Tài khoản này mang thể với số d­ư bên Nợ. Số dư bên Nợ phản ánh số đã trả, đã nộp nhiều hơn số nên trả, bắt buộc nộp hoặc số bảo hiểm xã hội đã chi trả công nhân viên chưa được thanh toán và kinh phí công đoàn vư­ợt chi chưa được cấp bù.

Tài khoản 338 - bắt buộc trả, buộc phải nộp khác, sở hữu 8 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 3381 - Tài sản thừa chờ giải quyết: Phản ánh giá trị tài sản thừa chư­a xác định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý của cấp mang thẩm quyền.
nếu giá trị tài sản thừa đã xác định đ­ược nguyên nhân và có biên bản xử lý thì được ghi ngay vào những tài khoản liên quan, không hạch toán qua Tài khoản 338 (3381).
- Tài khoản 3382 - Kinh phí công đoàn: Phản ánh tình hình trích và thanh toán kinh phí công đoàn ở đơn vị.
- Tài khoản 3383 - Bảo hiểm xã hội: Phản ánh tình hình trích và thanh toán bảo hiểm xã hội của đơn vị.
- Tài khoản 3384 - Bảo hiểm y tế: Phản ánh tình hình trích và thanh toán bảo hiểm y tế theo quy định.
- Tài khoản 3385 - buộc phải trả về cổ phần hoá: Phản ánh số bắt buộc trả về tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước, tiền thu hộ những khoản bắt buộc thu và tiền thu về nhượng bán tài sản được dòng trừ ngoài vào giá trị công ty và các khoản nên trả khác theo qui định.
- Tài khoản 3386 - Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn: Phản ánh số tiền mà đơn vị nhận ký quỹ, ký cược của các đơn vị, cá nhân bên ngoài đơn vị sở hữu thời gian dưới 1 năm, để đảm bảo cho những dịch vụ liên quan tới hoạt động phân phối, buôn bán được thực hiện đúng hợp đồng kinh tế đã ký kết.
- Tài khoản 3387 - Doanh thu chưa thực hiện: Phản ánh số hiện sở hữu và tình hình tăng, giảm doanh thu chưa thực hiện của doanh nghiệp trong kỳ kế toán. Hạch toán vào tài khoản này số tiền của quý khách đã trả trước cho một hoặc đa dạng kỳ kế toán về cho thuê tài sản; Khoản lãi nhận trước lúc cho vay vốn hoặc chọn những công cụ nợ; Khoản chênh lệch giữa giá bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết mang giá bán trả tiền ngay; Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (giai đoạn trước hoạt động) lúc hoàn thành đầu tư để phân bổ dần; Khoản chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ của tài sản đưa đi góp vốn liên doanh tương ứng sở hữu phần tiện dụng của bên góp vốn liên doanh;
không hạch toán vào tài khoản này số tiền nhận trước của khách hàng mà doanh nghiệp chưa cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ.
- Tài khoản 3388 - buộc phải trả, cần nộp khác: Phản ánh các khoản bắt buộc trả khác của đơn vị ko kể nội dung những khoản bắt buộc trả đã phản ánh trên những Tài khoản từ TK 3381 đến TK 3387.
Hướng dẫn bí quyết hạch toán định khoản một số nghiệp vụ kế toán phát sinh liên quan tới tài khoản phải trả, cần nộp khác 338:
1. Tr­ường hợp TSCĐ phát hiện thừa ch­ưa xác định rõ nguyên nhân nên chờ giải quyết, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)
có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn)
có TK 338 - bắt buộc trả, buộc phải nộp khác (3381) (Giá trị còn lại).Đồng thời, căn cứ hồ sơ TSCĐ để ghi nâng cao TSCĐ trên sổ TSCĐ.
2. giả dụ vật tư­, hàng hóa, tiền mặt tại quỹ phát hiện thừa qua kiểm kê chư­a xác định rõ nguyên nhân buộc phải chờ giải quyết, ghi :
Nợ TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ
Nợ TK 155 - Thành phẩm
Nợ TK 156 - Hàng hóa
Nợ TK 158 - Hàng hoá kho bảo thuế
có TK 338 - phải trả, nên nộp khác (3381).
3. khi có biên bản xử lý của cấp mang thẩm quyền về số tài sản thừa, kế toán căn cứ vào quyết định xử lý ghi vào các tài khoản liên quan, ghi:
Nợ TK 338 - buộc phải trả, bắt buộc nộp khác (3381)
với TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh; hoặc
sở hữu TK 441 - Nguồn vốn đầu tư­ XDCB;
có TK 338 - buộc phải trả, bắt buộc nộp khác (3388);
với TK 642 - giá thành quản lý doanh nghiệp
4. Hàng tháng trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn vào tầm giá sản xuất, marketing, ghi:
Nợ TK 623 - chi phí bằng máy thi công
Nợ TK 622 - giá thành nhân công trực tiếp
Nợ TK 627 - giá thành phân phối chung
Nợ TK 641 - tầm giá bán hàng
Nợ TK 642 - mức giá quản lý nhà hàng
...
với TK 338 - buộc phải trả, buộc phải nộp khác (3382, 3383, 3384).
5. Tính số tiền bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội trừ vào lư­ơng của công nhân viên, ghi:
Nợ TK 334 - buộc phải trả người lao động
sở hữu TK 338 - cần trả, bắt buộc nộp khác (3384).
6. Nộp bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn cho cơ quan quản lý quỹ và lúc tìm thẻ bảo hiểm y tế cho công nhân viên, ghi:
Nợ TK 338 - bắt buộc trả, phải nộp khác
với các TK 111, 112,...
7. Tính bảo hiểm xã hội nên trả cho công nhân viên khi nghỉ ốm đau, thai sản..., ghi:
Nợ TK 338 - phải trả, buộc phải nộp khác (3383)
có TK 334 - bắt buộc trả người lao động
8. Chi tiêu kinh phí công đoàn tại đơn vị, ghi:
Nợ TK 338 - phải trả, cần nộp khác (3382, 3383)
với những TK 111, 112,...
9. Kinh phí công đoàn chi vư­ợt đư­ợc cấp bù, khi nhận được tiền, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
với TK 338 - bắt buộc trả, cần nộp khác
10. Hạch toán nhận ký quỹ, ký cược:- khi nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn của những đơn vị khác bằng tiền, ghi:
Nợ các TK 111 (1111, 1113), 112,...
với TK 338 - nên trả, cần nộp khác (3386).
- giả dụ đơn vị ký quỹ, ký cược vi phạm hợp đồng kinh tế đã ký kết có siêu thị bị phạt theo thoả thuận trong hợp đồng kinh tế:
+ Đối sở hữu khoản tiền phạt khấu trừ vào tiền ký quỹ, ký cược của người ký quỹ, ký cược, ghi:
Nợ TK 338 - nên trả, bắt buộc nộp khác (3386) (Đối có khoản ký quỹ, ký cược ngắn hạn)
sở hữu TK 711 - Thu nhập khác.+ lúc thực trả khoản ký quỹ, ký cược cho người ký quỹ, ký cược, ghi:
Nợ TK 338 - phải trả, bắt buộc nộp khác (3386) (Đã trừ khoản tiền phạt) (Nếu có)
mang những TK 111, 112,...
11. Xác định số lãi nên trả cho các bên tham gia liên doanh, cổ tức nên trả cho những cổ đông theo quyết định của đại hội cổ đông, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận chư­a cung ứng
mang TK 338 - buộc phải trả, cần nộp khác (3388).
12. Hạch toán doanh thu chưa thực hiện về cho thuê TSCĐ, BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động, doanh thu của kỳ kế toán được xác định bằng tổng số tiền cho thuê hoạt động TSCĐ, BĐS đầu tư đã thu chia cho số kỳ thu tiền trước cho thuê hoạt động TSCĐ, BĐS đầu tư:a/ Đối với đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo ph­ương pháp khấu trừ thuế:
- lúc nhận tiền của người mua trả tr­ước về cho thuê TSCĐ, BĐS đầu tư trong rộng rãi năm, kế toán phản ánh doanh thu chưa thực hiện theo giá ch­ưa với thuế GTGT, ghi:
Nợ các TK 111, 112,... (Tổng số tiền nhận trư­ớc)
mang TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Giá cho thuê ch­ưa mang thuế GTGT)
mang TK 3331 - Thuế GTGT nên nộp (33311).
- lúc tính và ghi nhận doanh thu của từng kỳ kế toán, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
sở hữu TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ (5113, 5117).
- Tr­ường hợp hợp đồng cho thuê tài sản ko đ­ược thực hiện nên trả lại tiền cho người mua, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Giá cho thuê ch­ưa có thuế GTGT)
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT bắt buộc nộp (Số tiền trả lại cho ng­ười đi thuê về thuế GTGT của hoạt động cho thuê TSCĐ ko thực hiện được)
có những TK 111, 112,...(Số tiền trả lại).
b/ Đối sở hữu đơn vị tính thuế GTGT buộc phải nộp theo ph­ương pháp trực tiếp:
- lúc nhận tiền của người mua trả trư­ớc về cho thuê tài sản trong phổ biến năm, kế toán phản ánh doanh thu nhận tr­ước theo tổng số tiền đã nhận, ghi:
Nợ các TK 111, 112,...
với TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Tổng số tiền nhận trước).- lúc tính và ghi nhận doanh thu của từng kỳ kế toán, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113, 5117).- Kế toán phản ánh số thuế GTGT nên nộp theo ph­ương pháp trực tiếp, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ (5113, 5117)
mang TK 3331 - Thuế GTGT buộc phải nộp (33311).
- Trư­ờng hợp hợp đồng thuê tài sản ko đư­ợc thực hiện, bắt buộc trả lại tiền cho người mua, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
có những TK 111, 112,... (Số tiền trả lại).
13. Hạch toán nếu bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp:a. Đối mang hàng bán trả chậm, trả góp thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo bí quyết khấu trừ:
- lúc bán hàng trả chậm, trả góp thì ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp mang giá bán trả tiền ngay ghi vào Tài khoản "Doanh thu chưa thực hiện", ghi:
Nợ các TK 111, 112,131,...
có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ (Theo giá bán trả tiền ngay chưa với thuế GTGT)
mang TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá bán trả tiền ngay chưa mang thuế GTGT)
mang TK 333 - Thuế và các khoản bắt buộc nộp Nhà nước (3331).
- Hàng kỳ, tính, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
mang TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
- lúc thực thu tiền bán hàng trả chậm, trả góp trong ấy gồm cả phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá bán trả tiền ngay, ghi:
Nợ những TK 111, 112,...
sở hữu TK 131 - buộc phải thu của quý khách.
b. Đối với hàng bán trả chậm, trả góp ko thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp:
- khi bán hàng trả chậm, trả góp thì ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá bán trả tiền ngay ghi nhận là doanh thu chưa thực hiện, ghi:
Nợ những TK 111, 112, 131,...
với TK 511- Doanh thu bán hàng và chế tạo dịch vụ (Giá bán trả tiền ngay mang thuế GTGT)
sở hữu TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá bán trả tiền ngay mang thuế GTGT).
Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán:
+ nếu bán sản phẩm, hàng hoá, ghi:
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán
có những TK 154 (631), 155, 156, 157,...
+ nếu thanh lý, bán BĐS đầu tư, ghi:
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán (Giá trị còn lại của BĐS đầu tư)
Nợ TK 214 Hao mòn TSCĐ (2147) (Số hao mòn luỹ kế)
với TK 217- BĐS đầu tư.
- Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT buộc phải nộp tính theo bí quyết trực tiếp, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ
sở hữu TK 333 - Thuế và những khoản nên nộp Nhà nước (3331).
- Hàng kỳ, tính, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
mang TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
- khi thực thu tiền bán hàng trả chậm, trả góp trong ấy gồm cả phần lãi bán hàng trả chậm, trả góp, ghi:
Nợ các TK 111, 112,...
với TK 131 - cần thu của khách hàng.
14. trường hợp bán và thuê lại TSCĐ là thuê tài chính có giá bán to hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại:- khi hoàn tất thủ tục bán tài sản, căn cứ vào hoá đơn và những chứng từ liên quan, ghi:
Nợ những TK 111, 112,... (Tổng giá thanh toán)
với TK 711- Thu nhập khác (Theo giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại)
với TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ)mang TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.

Đồng thời ghi giảm TSCĐ:
Nợ TK 811 – chi phí khác (Giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại)
Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) (Nếu có)
mang TK 211 – TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ).

- Định kỳ, kết chuyển chênh lệch to hơn (lãi) giữa giá bán và giá trị còn lại của tài sản cố định bán và thuê lại ghi giảm tầm giá cung cấp, kinh doanh trong kỳ yêu thích với thời gian thuê tài sản, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
sở hữu các TK 623, 627, 641, 642,...
15. Kế toán kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái lúc kết thúc quá trình đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) của hoạt động đầu tư, ví như TK 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” mang số dư bên với được tính ngay vào doanh thu hoạt động tài chính, hoặc kết chuyển sang TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện” để phân bổ trong thời gian tối đa là 5 năm, ghi:Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132)
có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
mang TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Lãi tỷ giá hối đoái) (Nếu phải phân bổ dần).

- Phân bổ lãi tỷ giá hối đoái đã thực hiện phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB vào doanh thu hoạt động tài chính của năm tài chính khi kết thúc công đoạn đầu tư đưa TSCĐ vào tiêu dùng, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
sở hữu TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái).
16. lúc góp vốn vào cơ sở buôn bán đồng kiểm soát bằng TSCĐ mang giá đánh giá lại cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ đem đi góp vốn, doanh nghiệp ghi nhận số thu nhập vào TK 711 “Thu nhập khác” phần chênh lệch giữa giá đánh giá lại to hơn giá trị còn lại tương ứng với phần tiện dụng của những bên khác trong liên doanh và ghi nhận vào TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện” phần chênh lệch giữa giá đánh giá lại to hơn giá trị còn lại tương ứng với phần tiện dụng của mình trong liên doanh, ghi:Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh giá)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147) (Số khấu hao đã trích)
sở hữu những TK 211, 213 (Nguyên giá)
có TK 711 - Thu nhập khác (Phần chênh lệch giữa giá đánh giá và giá trị còn lại tương ứng mang phần tiện lợi của những bên khác trong liên doanh)
mang TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Phần chênh lệch giữa giá đánh giá và giá trị còn lại tương ứng sở hữu phần lợi ích của mình trong liên doanh).
- Định kỳ, căn cứ vào thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ mà cơ sở buôn bán đồng kiểm soát tiêu dùng, phân bổ số doanh thu chưa thực hiện vào thu nhập khác trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện
với TK 711 – Thu nhập khác.
17. Kế toán nghiệp vụ giao dịch giữa bên góp vốn liên doanh và cơ sở marketing đồng kiểm soát:17.1. nếu bên góp vốn liên doanh bán tài sản cho cơ sở buôn bán đồng kiểm soát:
- trường hợp bán sản phẩm, hàng hoá cho cơ sở marketing đồng kiểm soát, lúc xuất kho thành phẩm, hàng hoá để bán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
có TK 155 - Thành phẩm; hoặccó TK 156 - Hàng hoá.
Đồng thời căn cứ vào giá thực tế bán sản phẩm, hàng hoá để phản ánh doanh thu bán hàng, ghi:
Nợ những TK 111, 112, 131,...(Tổng giá thanh toán của thành phẩm, hàng hoá bán cho cơ sở marketing đồng kiểm soát)có TK 511- Doanh thu bán hàng và sản xuất dịch vụ (Giá bán chưa sở hữu thuế GTGT)
sở hữu TK 3331- Thuế GTGT bắt buộc nộp (33311).

- ví như bán TSCĐ cho cơ sở buôn bán đồng kiểm soát, kế toán ghi giảm TSCĐ lúc nhượng bán:
Nợ TK 811- mức giá khác (Giá trị còn lại)
Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (Giá trị hao mòn TSCĐ)có các TK 211, 213 (Nguyên giá).
Đồng thời ghi nhận thu nhập khác do bán TSCĐ theo giá bán thực tế cho cơ sở marketing đồng kiểm soát:
Nợ những TK 111, 112, 131,...
với TK 711- Thu nhập khác
mang TK 333- Thuế và những khoản buộc phải nộp Nhà nước (33311).
- Cuối kỳ, bên góp vốn liên doanh căn cứ vào những tài sản cố định, thành phẩm, hàng hoá đã bán cho cơ sở buôn bán đồng kiểm soát với lãi nhưng trong kỳ cơ sở marketing đồng kiểm soát chưa bán tài sản cho bên thiết bị 3 độc lập, bên góp vốn liên doanh bắt buộc phản ánh hoãn lại và ghi nhận là doanh thu chưa thực hiện phần lãi do bán TSCĐ, thành phẩm, hàng hoá tương ứng có phần lợi ích của mình trong liên doanh:
+ ví như bán thành phẩm, hàng hoá, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Phần lãi hoãn lại do bán thành phẩm, hàng hoá tương ứng với phần tiện lợi của mình trong liên doanh)
với TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện+ ví như bán TSCĐ, ghi:
Nợ TK 711- Thu nhập khác (Phần lãi hoãn lại do bán TSCĐ tương ứng với phần thuận tiện của mình trong liên doanh)
với TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện.- Trong kỳ kế toán sau, khi cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát bán thành phẩm, hàng hoá cho bên vật dụng ba độc lập, bên tham gia góp vốn liên doanh, ghi:
Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện (Phần lãi hoãn lại tương ứng sở hữu phần tiện lợi của mình trong liên doanh)
có TK 511 – Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ.- Đối sở hữu TSCĐ, định kỳ bên tham gia góp vốn liên doanh phân bổ dần phần lãi hoãn lại tương ứng với phần tiện lợi của mình trong liên doanh vào thu nhập khác căn cứ vào thời gian dùng hữu ích của TSCĐ mà cơ sở marketing đồng kiểm soát tiêu dùng, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
có TK 711- Thu nhập khác.lúc cơ sở marketing đồng kiểm soát bán tài sản chọn từ bên góp vốn cho bên thứ ba độc lập, bên góp vốn liên doanh ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Phần lãi tương ứng với phần lợi ích của mình trong liên doanh còn lại chưa phân bổ vào thu nhập khác)
với TK 711- Thu nhập khác.17.2. giả dụ bên góp vốn liên doanh mua tài sản của cơ sở marketing đồng kiểm soát:
lúc tậu tài sản từ cơ sở marketing đồng kiểm soát, căn cứ hoá đơn chứng từ liên quan kế toán ghi nhận tài sản, hàng hoá mua về như mua của những nhà chế tạo khác.
18. Kế toán khoản nên trả về thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước:- Từ thời điểm xác định giá trị siêu thị đến thời điểm DNNN chính thức chuyển sang doanh nghiệp cổ phần, ví như thu được những khoản nợ buộc phải thu và tiền thu về nhượng bán tài sản được cái trừ ngoại trừ vào giá trị nhà hàng, kế toán phản ánh tất cả số tiền thu được cần nộp hộ vào Quỹ Hỗ trợ sắp xếp siêu thị, ghi:
Nợ những TK 111, 112,...
sở hữu TK 3385 - cần trả về cổ phần hóa.
Đồng thời hạch toán vào bên với TK 002 “Vật tư, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công” (Tài khoản ngoại trừ Bảng Cân đối kế toán) giá trị về vật tư, hàng hóa, tài sản giữ hộ Nhà nước được dòng trừ không tính vào giá trị doanh nghiệp đã bán được.
- lúc nộp tiền thu hồi các khoản nợ bắt buộc thu và tiền thu về nhượng bán tài sản ngoài vào giá trị công ty vào Quỹ Hỗ trợ sắp xếp công ty.
Nợ TK 3385 - phải trả về cổ phần hóa
mang các TK 111, 112,...
- khi bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước cho các cổ đông, ghi:
Nợ những TK 111, 112,...
với TK 3385 - buộc phải trả về cổ phần hóa.- lúc kết thúc giai đoạn cổ phần hoá, siêu thị cần báo cáo và thực hiện quyết toán tầm giá cổ phần hoá có cơ quan quyết định cổ phần hoá. Tổng mức giá được trừ (-) vào tiền thu từ bán cổ phần thuộc phần vốn Nhà nước tại siêu thị, kế toán kết chuyển giá tiền cổ phần hoá đã được duyệt, ghi:
Nợ TK 3385 - phải trả về cổ phần hóa (Chi tiết tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước)
có TK 1385- phải thu về cổ phần hoá (Chi tiết giá tiền cổ phần hoá).- khi nộp tiền chênh lệch giữa tổng số thu về bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước lớn hơn so mang giá tiền cổ phần hóa vào Quỹ Hỗ trợ sắp xếp công ty, ghi:
Nợ TK 3385 - phải trả về cổ phần hóa
mang những TK 111, 112,...